会计师事务所积极开展全方位服务
随着经济全球化进程的加快，传统审计业务的竞争日趋激烈。为了在激烈的市场竞争中生存与发展，会计师事务所的经营范围日益扩大，逐渐向市场需求广阔、有较高收益的非审计领域延伸。注册会计师的服务范围早已突破了传统的审计和税务咨询服务，逐渐延伸到管理咨询的诸多领域，如财务规划、信息技术咨询、内部稽核外包、员工薪金、评价服务、购并审慎调查及法律服务等。随着信息技术的发展，会计师事务所还提供网上鉴证、电子商务营销策划、编制在线电子财务报告等服务项目，走上了全方位经营的发展道路。
到20世纪70年代，税务、管理咨询等非审计业务已成为国际上大多数会计师事务所获取较高利润的业务中心。进入90年代，各大会计师事务所均积极拓展业务领域，管理咨询服务在会计师事务所的业务中所占比重越来越大。在1993年美国“六大”会计师事务所的管理咨询服务收入约占32％，到1995年，“五大”会计师事务所的管理咨询服务收入已高达51％，审计服务收入则从45％降为30％。1998年，美国安达信会计师事务所的非审计业务已占其全部收入的70％。
注册会计师的超然独立性受到的挑战
随着会计师事务所非审计服务范围的扩大，注册会计师与客户的接触日益深入和广泛。全方位服务的开展引起了管理部门和公众对注册会计师超然独立地位的质疑。
1999年，美国证券交易管理委员会通过对一些上市公司审计失败案例的分析，坚信对同一审计客户提供过分的管理咨询服务，会损害注册会计师的独立性。同时，指责“五大”会计师事务所同时提供审计和管理咨询服务，有违职业道德规范对独立性的要求，要求会计师事务所将审计与管理咨询服务分离。
从20世纪60年代至今，美国学术界对独立性问题也进行了长期、广泛的研究和探讨，主要包括如何抵制客户的压力或影响、防止审计人员与客户合谋、审计人员的实质独立与形式独立、以及审计的客观性操作实务和公正性等问题，提出各项措施尽力杜绝有可能损害独立性的情况出现，但规矩总是滞后的，不能涵盖所有可能出现的情况，投资者和管理者担心因不断出现的新情况使限制性规定出现漏洞，最终损害财务信息的客观性和公正性。
随着美国经济景气度指标的下降，美国社会大众对资本市场财务信息的正确性与透明度渐渐失去信心。美国证券交易管理委员会于2000年8月，针对注册会计师为客户提供的非审计服务，提出了10项建议，旨在作出一些限制和规范。这些限制和规范一经提出，就引起了会计实务界的广泛关注，各大会计师事务所也通过多种途径强调其对独立性的认识，“五大”会计师事务所更是声称从事咨询服务有助于事务所做好审计工作，限制规定过于严格，将会造成会计市场萎缩，难以留住人才，最终使审计质量受损。经数次听证会，2000年月11月，美国证券交易管理委员会认定以下内容获得通过：
1.不得为审计客户提供会计核算或编制财务报表的服务，以免会计师审计自编账表。
2.在为审计客户设计和导入财务信息系统时，公司的管理层和董事会下设的审计委员会应负有更大的监督责任。并规定自2001年2月起，上市公司应分别披露三项费用的金额，即：支付会计师的审计费用，支付鉴证会计师的信息技术咨询费用，支付鉴证会计师的所有其他服务费用。目的是提醒公司的审计委员会充分考虑会计师事务所提供非审计服务的程度。
3.不得为审计客户提供评估或鉴价服务，以免会计师在施行财务鉴证时，核查自己出具的评价报告。
4.不得为审计客户提供保险精算服务。
5.不得为审计客户或其关系企业提供某些内部稽核。具体要求是：会计师从事会计控制、财务制度和财务报表的内部稽核时数不得超过审计客户年度内部稽核总时数的40％。营运活动的稽核，以及资产总额小于2亿美元的公司不受此限制。
6.不得担任审计客户的高级管理职位。
7.不得为客户提供人力资源服务。
8.不得担任客户的证券经纪人、发起人、承销商、投资顾问、证券分析师等。
9.不得提供法律服务。美国法律一直禁止会计师事务所为审计客户提供法律服务。美国证监会认为会计师为公众服务，强调信息公开，而律师是客户的代表，注重保密和隐私权。两者功能各异，不能相互介入。
会计师事务所对非审计业务的整合
美国的会计师事务所一方面认为证券交易管理委员会的限制措施不利于其业务发展，同时强调应相信注册会计师的自律能力。
迫于证券交易管理委员会的压力，美国的各大会计师事务所开始整合其非审计服务。E＆Y已于2000年5月将其管理咨询服务出售给法国的信息科技集团，KPMG的管理咨询服务已于2001年上市，AA的管理咨询服务也已于2000年正式分
离。PwC也正积极运作出售其管理咨询服务。
目前，国内会计师事务所非审计服务所占比例不高。但随着我国加入WTO进程的不断加快，为应对激烈的市场竞争，国内的会计师事务所必然走全方位经营的道路。从单纯以审计为主，逐渐转向审计与非审计服务并重。在多元化发展的过程中，我们同样会遇到如何保持独立性的问题。这就要求一方面主管部门应及时制定相关政策，另一方面要加强行业自律。
- 发表评论
- 我要纠错
